SlideShare uma empresa Scribd logo
1 de 30
Baixar para ler offline
12/7/2017
1
TÀI SẢN THUẾ TNDN HOÃN LẠI
VÀ THUẾ TNDN HOÃN LẠI
12/7/2017
2
VBCS LIÊN QUAN
 1. Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” ban hành
kèm theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ Tài
chính;
 2. Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn thực hiện
sáu (06) chuẩn mực kế toán theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày
15/02/2005 của Bộ Tài chính.
 3. Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp đối với chứng khoán kinh
doanh.
 4. Chuẩn mực liên quan: Chuẩn mực số 23 về các sự kiện phát sinh sau
ngày kết thúc kỳ kế toán năm ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-
BTC ngày 15/02/2005 của BTC
 5. Các văn bản pháp lý hướng dẫn thuế TNDN liên quan đến các khoản
mục nội dung hạch toán cụ thể tại doanh nghiệp: phụ thuộc vào bản chất,
nội dung kinh tế liên quan đến nghiệp vụ hạch toán cụ thể của DN.
12/7/2017
3
Những vấn đề chung chi phí thuế TNDN
 CP thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện
hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại
 Thuế TNDN hoãn lại phải trả: là thuế TNDN phải
nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch
tạm thời chịu thuế thu nhập trong năm hiện hành
 Tài sản thuế TNDN hoãn lại: là thuế TN sẽ phải thu
hoặc được hoàn lại trong tương lai tính trên các
khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và các
khoản lỗ về thuế, ưu đãi thuế chưa sử dụng.
12/7/2017
4
MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG
 Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá
trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả
trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu
nhập của các khoản mục này.
 Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ
phải trả: Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả
cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
12/7/2017
5
MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ
được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi
các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải
chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu
hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không
phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài
sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả:
Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho
mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các
kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính
thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó,
trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng
không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.
12/7/2017
6
Tài khoản kế toán sử dụng :
TK 243 : Tài sản thuế TNDN hoãn lại
TK 3334 : Thuế TNDN
TK 347 : Thuế TNDN hoãn lại
TK 821 : Chi phí thuế TNDN
12/7/2017
7
Chi phí thuế thu
nhập doanh
nghiệp
Chi phí
thuế
hiện
hành
Chi phí
thuế
hoãn lại
Tài sản thuế hoãn
lại phát sinh
TỔNG QUAN CHUNG CHI PHÍ THUẾ TNDN
12/7/2017
8
Chênh lệch
kế toán về
thuế
Chênh
lệch
tạm
thời
VD: Sự
khác
biệt về
khấu
hao
Chênh
lệch
vĩnh
viễn
VD: Chi
phí không
có chứng
từ
THUẾ HOÃN LẠI
12/7/2017
9
Chênh lệch kế
toán về thuế
Chênh
lệch
tạm
thời
Chênh
lệch
vĩnh
viễn
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ (1)
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế (2)
12/7/2017
10
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(Tài sản thuế TNDN hoãn lại)
Là chênh lệch tạm thời làm
phát sinh các khoản khấu
trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế trong tương lai
Hướng thu
hồi trong
tương lai
Nợ phải thu
Chênh lệch
tạm thời
được khấu
trừ
12/7/2017
11
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(Tài sản thuế TNDN hoãn lại)
Tài sản thuế
TNDN hoãn
lại
=
Chênh lệch tạm
thời được khấu trừ X
Thuế suất thuế
thu nhập
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh khi:
+ Giá trị ghi sổ nhỏ hơn cơ sở tính thuế của TS đó
+ Giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nó
Tài sản thuế TNHL dùng để điều chỉnh giảm số thuế
phải nộp (khoản nộp thừa) theo quan điểm kế toán, từ
đó tăng lợi nhuận, phản ảnh đúng lãi (Lỗ) của DN
12/7/2017
12
Ví dụ
KẾ TOÁN
Chi phí trích trước 100
(chi phí phải trả =100)
THUẾ
Thuế chấp nhận khi thực chi
(chi phí phải trả =0)
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ 100 - 0 = 100
Tài sản thuế hoãn lại: 100x20%=20
12/7/2017
13
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
(Thuế TNDN hoãn lại)
Là chênh lệch tạm thời làm
phát sinh thu nhập chịu
thuế khi xác định thu nhập
chịu thuế trong tương lai
Nộp thuế
trong tương
lai
Nợ phải trả
Chênh
lệch tạm
thời phải
chịu thuế
12/7/2017
14
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
(Thuế TNDN hoãn lại)
Thuế TNDN
hoãn lại phải
trả
=
Chênh lệch tạm
thời phải chịu
thuế
X
Thuế suất
thuế thu
nhập
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh khi:
+ Giá trị ghi sổ lớn hơn cơ sở tính thuế của TS đó
+ Giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính
thuế của nó
12/7/2017
15
TỔNG HỢP CHUNG
Kế toán Thuế
Trạng thái GTGS so
với CS tính thuế
Ảnh hưởng
Tài khoản
liên quan
Giá thị ghi
sổ của tài
sản
Cơ sở tính
thuế
Lớn hơn
Phát sinh thuế TNDN
hoãn lại
TK347
Nhỏ hơn
Phát sinh tài sản thuế
TNDN hoãn lại
TK243
Giá trị ghi
sổ của nợ
phải trả
Cơ sở tính
thuế
Lớn hơn
Phát sinh tài sản thuế
TNDN hoãn lại
TK243
Nhỏ hơn
Phát sinh thuế TNDN
hoãn lại
TK347
12/7/2017
16
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
3334 8211 911 8212 243
421
Thuế TNDN
phải nộp
theo QĐ
của cơ
quan thuế
Kết chuyển
thuế TNDN
hiện hành
Tài sản
thuế TNHL
Kết chuyên
Tài sản
thuế TNHL
Kết chuyên
lãi sau
thuế TNDN
12/7/2017
17
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
3334 8211 911 8212
8212347
Thuế TNDN
phải nộp
theo QĐ
của cơ
quan thuế
Kết chuyển
thuế TNDN
hiện hành
Thuế TNHL
phải trả
Kết chuyên
Thuế TNDN
hoãn lại
Kết chuyển
12/7/2017
18
Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại
và thuế thu nhập hoãn lại
243 8212 911 8212
421
347
Hoàn nhập
TS thuế TN
Kết chuyển
TS thuế TN
Hoàn nhập
thuế TNHL
phải trả
Kết chuyên
thuế TN
hoãn lại
Kết chuyên
lãi sau
thuế
12/7/2017
19
Bản chất thuế hoãn lại
 Phát sinh từ chênh lệch tạm thời giữa kế toán và
thuế
 Thuế TN hoãn lại dùng để:
◦ Điều chỉnh thuế TNDN phải nộp
◦ Phản ánh số chênh lệch giữa số thuế theo cách
tính của kế toán và của cơ quan thuế.
12/7/2017
20
Bản chất thuế
- Tài sản thuế TNDN hoãn lại: Đã xác định nghĩa vụ
thuế ở năm hiện tại, doanh nghiệp được hoàn nhập
tài sản thuế TNDN hoãn lại trong tương lai.
- Thuế TNDN hoãn lại: Được hạch toán vào báo cáo
kế toán, xác định thu nhập năm hiện tại nhưng
chưa xác định nghĩa vụ nộp thuế tại năm hiện tại,
doanh nghiệp sẽ hoàn nhập và nộp thuế TNDN
trong tương lai.
12/7/2017
21
Nhận diện trên chỉ tiêu trên Tờ khai QTT TNDN
Chỉ tiêu
Điều chỉnh tăng lợi
nhuận
Điều chỉnh giảm lợi
nhuận
Thuế TNDN
hoãn lại
Khi phát sinh việc
hoàn nhập thuế TNDN
hoãn lại
Khi Phát sinh thuế
TNDN hoãn lại trong kỳ
Tài sản thuế
TNDN hoãn
lại
Khi phát sinh tài sản
thuế TNDN hoãn lại
trong kỳ
Khi phát sinh việc hoàn
nhập tài sản thuế TNDN
hoãn lại
12/7/2017
22
MỘT SỐ KHOẢN MỤC PHÁT SINH
THUẾ TNDN HOÃN LẠI
1. Chênh lệch đánh giá cổ phiếu, đánh giá
các khoản đầu tư
2. Chênh lệch do đánh giá tỷ giá ngoại tệ
3. Chênh lệch khấu hao tài sản cố định
4. Chênh lệch khác
12/7/2017
23
ĐÁNH GIÁ CỔ PHIẾU, ĐẦU TƯ
Giá trị ghi sổ: bằng Giá trị gốc mang đi đầu
tư, góp vốn, mua cổ phần, cổ phiếu tại thời
điểm phát sinh hoạt động của DN cộng với
giá trị đánh giá lại của DN tại thời điểm lập
báo cáo tài chính năm (tăng hoặc giảm).
Cơ sở tính thuế: hiện nay quy định chính sách
thuế về việc đánh giá giá trị đi đầu tư tại một
thời điểm chưa có hướng dẫn cụ thể về căn cứ
xác định nghĩa vụ thuế liên quan.
12/7/2017
24
ĐÁNH GIÁ CỔ PHIẾU, ĐẦU TƯ
Vướng mắc về mặt chính sách:
- Việc hiện thực hóa luồng tiền nhận được của DN: thời
điểm nào DN sẽ phải nộp thuế TNDN, giá trị nộp thuế xác
định trên giá trị nào?
-Thực tế DN chưa phát sinh việc chuyển nhượng giá trị
đang đi đầu tư của DN, việc đánh giá chỉ phát sinh trên cơ
sở đánh giá đối tượng đầu tư tại thời điểm lập báo cáo;
-Việc đánh giá giá trị đầu tư đã mang lại lợi ích của DN
trong việc xác định giá trị DN (Tổng tài sản, tổng nguồn
vốn tăng) nhưng thu nhập chưa thực nhận được nên DN
hạch toán thuế TNDN hoãn lại phải nộp trong tương lai.
12/7/2017
25
ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ
NGOẠI TỆ
Giá trị ghi sổ:
Chênh lệch đánh giá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của doanh
nghiệp, bao gồm:
- Tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ.
- Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:
+ Các khoản trả trước cho người bán bằng ngoại tệ và các khoản chi
phí trả trước bằng ngoại tệ.
+ Các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ và các khoản chi phí
trả trước bằng ngoại tệ.
+ Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền
bằng ngoại tệ được quyền nhận lại, các khoản nhận đặt cọc, ký cược,
ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ phải hoàn trả.
+ Các khoản đi vay, cho vay hoặc tiền gửi bằng ngoại tệ.
(Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 của BTC)
áá
12/7/2017
26
ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ
Cơ sở tính thuế: Thông tư 96/2015/TT-BTC
Về việc xác định chi phí không được trừ: Lỗ chênh lệch tỷ giá
hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh
giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển,
các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá
hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại
tệ cuối kỳ tính thuế).
……….
Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ
phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi
phí được trừ là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát
sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời
điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu.
12/7/2017
27
ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ
Cơ sở tính thuế:
Về việc xác định doanh thu khác: Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá
lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được bù trừ
với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng
ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá
được hạch toán vào thu nhâp/chi phí liên quan.
Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh
trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ
hoặc thu nhập là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát sinh
thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi
nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu.
Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên không bao gồm chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi,
tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ”.
12/7/2017
28
ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ
(ví dụ 1 tình huống)
Công ty A vay tiền Ngân
hàng thực hiện hơp đồng
XK ra nước ngoài
Ngân hàng
thương mại B
Công ty X
(nước ngoài)
CLTG của nợ phải trả CLTG của nợ phải thu
Được hạch toán
chi phí/thu nhập
nếu phát sinh
Không được hạch
toán chi phí/thu
nhập nếu phát sinh
Phát sinh thuế TNDN hoãn lại
Vay tiền XK
12/7/2017
29
ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ
Một số nhận định:
- Cùng một khoản chênh lệch tạm thời nợ
phải thu và nợ phải trả tuy nhiên đánh giá
CLTG về nợ phải trả Công ty được hạch
toán thu nhập hoặc chi phí; nợ phải thu
chưa phải hạch toán thu nhập hoặc chi phí.
- Bản chất chênh lệch tỷ giá ngoại tệ luôn
tăng qua các năm, đây là khỏan thu nhập
gần như chắc chắn DN sẽ nhận được.
12/7/2017
30
CHÊNH LỆCH THỜI GIAN KHẤU HAO TSCĐ
- Giá trị ghi sổ: tính theo thời gian khấu hao TSCĐ do
DN xác định trên báo cáo kế toán;
- Cơ sở tính thuế: theo khung thời gian khấu hao
TSCĐ quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC
Thời gian K/haoTSCĐ
DN xác định nhỏ hơn
mức tối thiểu  phát
sinhTS thuếTNDN
hoãn lại
Thời gian K/hao
TSCĐ DN xác định
lớn hơn mức tối đa
 phát sinh thuế
TNDN hoãn lại
Xác định cơ sở thuyết phục DN nộp
thuế TNDN cho nội dung này

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

MÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉO
MÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉOMÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉO
MÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉO希夢 坂井
 
Bai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giaiBai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giaiNhí Minh
 
Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)
Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)
Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)Quynh Anh Nguyen
 
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)pikachukt04
 
Slide kinh doanh ngoại hối
Slide  kinh doanh ngoại hốiSlide  kinh doanh ngoại hối
Slide kinh doanh ngoại hốiBichtram Nguyen
 
4. bai giang 4 tieu chi danh gia du an
4. bai giang 4   tieu chi danh gia du an4. bai giang 4   tieu chi danh gia du an
4. bai giang 4 tieu chi danh gia du anNgoc Minh
 
Phân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam vinamilk
Phân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam   vinamilkPhân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam   vinamilk
Phân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam vinamilkhttps://www.facebook.com/garmentspace
 
Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...
Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...
Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...Nguyễn Ngọc Phan Văn
 
Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2
Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2
Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2dlmonline24h
 
Bài tập tài chính quốc tế
Bài tập tài chính quốc tếBài tập tài chính quốc tế
Bài tập tài chính quốc tếnhiepphongx5
 
Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...
Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...
Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...vietlod.com
 

Mais procurados (20)

MÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉO
MÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉOMÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉO
MÔ HÌNH HỒI QUY TUYẾN TÍNH VỚI DỮ LIỆU CHÉO
 
Đề tài: Quản lý thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu
Đề tài: Quản lý thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩuĐề tài: Quản lý thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu
Đề tài: Quản lý thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu
 
Bai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giaiBai tap tin dung nh + loi giai
Bai tap tin dung nh + loi giai
 
Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)
Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)
Hướng dẫn thực hành kinh tế lượng ( phần mềm Eviews)
 
Đề tài: Phát triển hoạt động thanh toán quốc tế tại Vietcombank
Đề tài: Phát triển hoạt động thanh toán quốc tế tại VietcombankĐề tài: Phát triển hoạt động thanh toán quốc tế tại Vietcombank
Đề tài: Phát triển hoạt động thanh toán quốc tế tại Vietcombank
 
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)
Quan hệ ngang bằng trong tài chính quốc tế (Phần 2)
 
Slide kinh doanh ngoại hối
Slide  kinh doanh ngoại hốiSlide  kinh doanh ngoại hối
Slide kinh doanh ngoại hối
 
4. bai giang 4 tieu chi danh gia du an
4. bai giang 4   tieu chi danh gia du an4. bai giang 4   tieu chi danh gia du an
4. bai giang 4 tieu chi danh gia du an
 
Luận văn: Phát triển dịch vụ thanh toán quốc tế tại Agribank, 9đ
Luận văn: Phát triển dịch vụ thanh toán quốc tế tại Agribank, 9đLuận văn: Phát triển dịch vụ thanh toán quốc tế tại Agribank, 9đ
Luận văn: Phát triển dịch vụ thanh toán quốc tế tại Agribank, 9đ
 
Báo Cáo Tốt Nghiệp Quá Trình Hình Thành Và Phát Triển Của Ngân Hàng Thương Mạ...
Báo Cáo Tốt Nghiệp Quá Trình Hình Thành Và Phát Triển Của Ngân Hàng Thương Mạ...Báo Cáo Tốt Nghiệp Quá Trình Hình Thành Và Phát Triển Của Ngân Hàng Thương Mạ...
Báo Cáo Tốt Nghiệp Quá Trình Hình Thành Và Phát Triển Của Ngân Hàng Thương Mạ...
 
Giáo trình: Kế toán tài chính 1, HOT
Giáo trình: Kế toán tài chính 1, HOTGiáo trình: Kế toán tài chính 1, HOT
Giáo trình: Kế toán tài chính 1, HOT
 
Phân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam vinamilk
Phân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam   vinamilkPhân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam   vinamilk
Phân tích tài chính công ty cổ phần sữa việt nam vinamilk
 
Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...
Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...
Phân tích-báo-cáo-tài-chính-của-ngân-hàng-thương-mại-cổ-phần-thương-mại-ngoại...
 
Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2
Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2
Chuong 3 rủi ro và kiểm soát phần 2
 
Luận văn: Tác động của tỷ giá hối đoái đến ngoại thương Việt Nam
Luận văn: Tác động của tỷ giá hối đoái đến ngoại thương Việt NamLuận văn: Tác động của tỷ giá hối đoái đến ngoại thương Việt Nam
Luận văn: Tác động của tỷ giá hối đoái đến ngoại thương Việt Nam
 
Đề tài: Quản lý rủi ro tín dụng tại Ngân hàng Vietinbank, HAY, 9đ
Đề tài: Quản lý rủi ro tín dụng tại Ngân hàng Vietinbank, HAY, 9đĐề tài: Quản lý rủi ro tín dụng tại Ngân hàng Vietinbank, HAY, 9đ
Đề tài: Quản lý rủi ro tín dụng tại Ngân hàng Vietinbank, HAY, 9đ
 
Bài tập tài chính quốc tế
Bài tập tài chính quốc tếBài tập tài chính quốc tế
Bài tập tài chính quốc tế
 
Bop cont (1)
Bop cont (1)Bop cont (1)
Bop cont (1)
 
Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...
Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...
Phát hiện và khắc phục phương sai thay đổi (heteroskedasticity) trên Eview, S...
 
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THẨM ĐỊNH TÍN DỤNG CÁ NHÂN TẠI NGÂN HÀNG TNHH MTV SHINHAN...
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THẨM ĐỊNH TÍN DỤNG CÁ NHÂN TẠI NGÂN HÀNG TNHH MTV SHINHAN...HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THẨM ĐỊNH TÍN DỤNG CÁ NHÂN TẠI NGÂN HÀNG TNHH MTV SHINHAN...
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THẨM ĐỊNH TÍN DỤNG CÁ NHÂN TẠI NGÂN HÀNG TNHH MTV SHINHAN...
 

Semelhante a Thue TNDN hoan lai

Qui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giá
Qui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giáQui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giá
Qui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giáDich vu ke toan o Vinh Long
 
Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP nataliej4
 
Chuan muc ke toan
Chuan muc ke toanChuan muc ke toan
Chuan muc ke toanChi Doan
 
đốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quý
đốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quýđốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quý
đốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quýVen Car
 
Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...
Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...
Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...LuatVietnam
 
đau đầu với thuế nhà thầu
đau đầu với thuế nhà thầu đau đầu với thuế nhà thầu
đau đầu với thuế nhà thầu Sơn Thái
 
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)Pham Ngoc Quang
 
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)Pham Ngoc Quang
 
TANET - Khai thue GTGT - 07/2010
TANET - Khai thue GTGT - 07/2010TANET - Khai thue GTGT - 07/2010
TANET - Khai thue GTGT - 07/2010Pham Ngoc Quang
 
TANET - Khai thue GTGT - 07.2010
TANET -  Khai thue GTGT -  07.2010TANET -  Khai thue GTGT -  07.2010
TANET - Khai thue GTGT - 07.2010Pham Ngoc Quang
 
So tay thue viet nam 2013
So tay thue viet nam 2013So tay thue viet nam 2013
So tay thue viet nam 2013Hung Nguyen
 
Bài thảo luận kế toán tài chính
Bài thảo luận kế toán tài chínhBài thảo luận kế toán tài chính
Bài thảo luận kế toán tài chínhHà Nguyễn
 
Chương 7: Ngân sách Nhà nước
Chương 7: Ngân sách Nhà nướcChương 7: Ngân sách Nhà nước
Chương 7: Ngân sách Nhà nướcDzung Phan Tran Trung
 
Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)
Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)
Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)Gia sư kế toán trưởng
 

Semelhante a Thue TNDN hoan lai (20)

Qui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giá
Qui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giáQui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giá
Qui định hiện hành về xử lý chênh lệch tỉ giá
 
Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
 
Chuan muc ke toan
Chuan muc ke toanChuan muc ke toan
Chuan muc ke toan
 
Tài khoản kế toán
Tài khoản kế toánTài khoản kế toán
Tài khoản kế toán
 
đốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quý
đốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quýđốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quý
đốI tượng kê khai thuế gtgt theo tháng hay theo quý
 
Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...
Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...
Luật thuế thu nhập cá nhân - Những nội dung cần biết về thuế thu nhập cá nhân...
 
TANET - Kế toán 1
TANET - Kế toán 1TANET - Kế toán 1
TANET - Kế toán 1
 
đau đầu với thuế nhà thầu
đau đầu với thuế nhà thầu đau đầu với thuế nhà thầu
đau đầu với thuế nhà thầu
 
Thuyettrinh
ThuyettrinhThuyettrinh
Thuyettrinh
 
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
 
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
TANET - Thuế TNDN - 2017 - phần 1 (Mới)
 
Tra loi cong ty co phan tm dl doc da phu hai.doc ..01
Tra loi cong ty co phan tm dl doc da phu hai.doc ..01Tra loi cong ty co phan tm dl doc da phu hai.doc ..01
Tra loi cong ty co phan tm dl doc da phu hai.doc ..01
 
Xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái
Xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoáiXử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái
Xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái
 
TANET - Khai thue GTGT - 07/2010
TANET - Khai thue GTGT - 07/2010TANET - Khai thue GTGT - 07/2010
TANET - Khai thue GTGT - 07/2010
 
TANET - Khai thue GTGT - 07.2010
TANET -  Khai thue GTGT -  07.2010TANET -  Khai thue GTGT -  07.2010
TANET - Khai thue GTGT - 07.2010
 
So tay thue viet nam 2013
So tay thue viet nam 2013So tay thue viet nam 2013
So tay thue viet nam 2013
 
Bài thảo luận kế toán tài chính
Bài thảo luận kế toán tài chínhBài thảo luận kế toán tài chính
Bài thảo luận kế toán tài chính
 
Chương 7: Ngân sách Nhà nước
Chương 7: Ngân sách Nhà nướcChương 7: Ngân sách Nhà nước
Chương 7: Ngân sách Nhà nước
 
Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)
Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)
Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn)
 
Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh theo tt 133
Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh theo tt 133Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh theo tt 133
Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh theo tt 133
 

Thue TNDN hoan lai

  • 1. 12/7/2017 1 TÀI SẢN THUẾ TNDN HOÃN LẠI VÀ THUẾ TNDN HOÃN LẠI
  • 2. 12/7/2017 2 VBCS LIÊN QUAN  1. Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” ban hành kèm theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ Tài chính;  2. Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn thực hiện sáu (06) chuẩn mực kế toán theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ Tài chính.  3. Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp đối với chứng khoán kinh doanh.  4. Chuẩn mực liên quan: Chuẩn mực số 23 về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ- BTC ngày 15/02/2005 của BTC  5. Các văn bản pháp lý hướng dẫn thuế TNDN liên quan đến các khoản mục nội dung hạch toán cụ thể tại doanh nghiệp: phụ thuộc vào bản chất, nội dung kinh tế liên quan đến nghiệp vụ hạch toán cụ thể của DN.
  • 3. 12/7/2017 3 Những vấn đề chung chi phí thuế TNDN  CP thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại  Thuế TNDN hoãn lại phải trả: là thuế TNDN phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập trong năm hiện hành  Tài sản thuế TNDN hoãn lại: là thuế TN sẽ phải thu hoặc được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và các khoản lỗ về thuế, ưu đãi thuế chưa sử dụng.
  • 4. 12/7/2017 4 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG  Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này.  Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
  • 5. 12/7/2017 5 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó. Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.
  • 6. 12/7/2017 6 Tài khoản kế toán sử dụng : TK 243 : Tài sản thuế TNDN hoãn lại TK 3334 : Thuế TNDN TK 347 : Thuế TNDN hoãn lại TK 821 : Chi phí thuế TNDN
  • 7. 12/7/2017 7 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế hiện hành Chi phí thuế hoãn lại Tài sản thuế hoãn lại phát sinh TỔNG QUAN CHUNG CHI PHÍ THUẾ TNDN
  • 8. 12/7/2017 8 Chênh lệch kế toán về thuế Chênh lệch tạm thời VD: Sự khác biệt về khấu hao Chênh lệch vĩnh viễn VD: Chi phí không có chứng từ THUẾ HOÃN LẠI
  • 9. 12/7/2017 9 Chênh lệch kế toán về thuế Chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời được khấu trừ (1) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế (2)
  • 10. 12/7/2017 10 Chênh lệch tạm thời được khấu trừ (Tài sản thuế TNDN hoãn lại) Là chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai Hướng thu hồi trong tương lai Nợ phải thu Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
  • 11. 12/7/2017 11 Chênh lệch tạm thời được khấu trừ (Tài sản thuế TNDN hoãn lại) Tài sản thuế TNDN hoãn lại = Chênh lệch tạm thời được khấu trừ X Thuế suất thuế thu nhập Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ nhỏ hơn cơ sở tính thuế của TS đó + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nó Tài sản thuế TNHL dùng để điều chỉnh giảm số thuế phải nộp (khoản nộp thừa) theo quan điểm kế toán, từ đó tăng lợi nhuận, phản ảnh đúng lãi (Lỗ) của DN
  • 12. 12/7/2017 12 Ví dụ KẾ TOÁN Chi phí trích trước 100 (chi phí phải trả =100) THUẾ Thuế chấp nhận khi thực chi (chi phí phải trả =0) Chênh lệch tạm thời được khấu trừ 100 - 0 = 100 Tài sản thuế hoãn lại: 100x20%=20
  • 13. 12/7/2017 13 Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế (Thuế TNDN hoãn lại) Là chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai Nộp thuế trong tương lai Nợ phải trả Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
  • 14. 12/7/2017 14 Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế (Thuế TNDN hoãn lại) Thuế TNDN hoãn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế X Thuế suất thuế thu nhập Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ lớn hơn cơ sở tính thuế của TS đó + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó
  • 15. 12/7/2017 15 TỔNG HỢP CHUNG Kế toán Thuế Trạng thái GTGS so với CS tính thuế Ảnh hưởng Tài khoản liên quan Giá thị ghi sổ của tài sản Cơ sở tính thuế Lớn hơn Phát sinh thuế TNDN hoãn lại TK347 Nhỏ hơn Phát sinh tài sản thuế TNDN hoãn lại TK243 Giá trị ghi sổ của nợ phải trả Cơ sở tính thuế Lớn hơn Phát sinh tài sản thuế TNDN hoãn lại TK243 Nhỏ hơn Phát sinh thuế TNDN hoãn lại TK347
  • 16. 12/7/2017 16 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3334 8211 911 8212 243 421 Thuế TNDN phải nộp theo QĐ của cơ quan thuế Kết chuyển thuế TNDN hiện hành Tài sản thuế TNHL Kết chuyên Tài sản thuế TNHL Kết chuyên lãi sau thuế TNDN
  • 17. 12/7/2017 17 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 3334 8211 911 8212 8212347 Thuế TNDN phải nộp theo QĐ của cơ quan thuế Kết chuyển thuế TNDN hiện hành Thuế TNHL phải trả Kết chuyên Thuế TNDN hoãn lại Kết chuyển
  • 18. 12/7/2017 18 Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại 243 8212 911 8212 421 347 Hoàn nhập TS thuế TN Kết chuyển TS thuế TN Hoàn nhập thuế TNHL phải trả Kết chuyên thuế TN hoãn lại Kết chuyên lãi sau thuế
  • 19. 12/7/2017 19 Bản chất thuế hoãn lại  Phát sinh từ chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế  Thuế TN hoãn lại dùng để: ◦ Điều chỉnh thuế TNDN phải nộp ◦ Phản ánh số chênh lệch giữa số thuế theo cách tính của kế toán và của cơ quan thuế.
  • 20. 12/7/2017 20 Bản chất thuế - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: Đã xác định nghĩa vụ thuế ở năm hiện tại, doanh nghiệp được hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại trong tương lai. - Thuế TNDN hoãn lại: Được hạch toán vào báo cáo kế toán, xác định thu nhập năm hiện tại nhưng chưa xác định nghĩa vụ nộp thuế tại năm hiện tại, doanh nghiệp sẽ hoàn nhập và nộp thuế TNDN trong tương lai.
  • 21. 12/7/2017 21 Nhận diện trên chỉ tiêu trên Tờ khai QTT TNDN Chỉ tiêu Điều chỉnh tăng lợi nhuận Điều chỉnh giảm lợi nhuận Thuế TNDN hoãn lại Khi phát sinh việc hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại Khi Phát sinh thuế TNDN hoãn lại trong kỳ Tài sản thuế TNDN hoãn lại Khi phát sinh tài sản thuế TNDN hoãn lại trong kỳ Khi phát sinh việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại
  • 22. 12/7/2017 22 MỘT SỐ KHOẢN MỤC PHÁT SINH THUẾ TNDN HOÃN LẠI 1. Chênh lệch đánh giá cổ phiếu, đánh giá các khoản đầu tư 2. Chênh lệch do đánh giá tỷ giá ngoại tệ 3. Chênh lệch khấu hao tài sản cố định 4. Chênh lệch khác
  • 23. 12/7/2017 23 ĐÁNH GIÁ CỔ PHIẾU, ĐẦU TƯ Giá trị ghi sổ: bằng Giá trị gốc mang đi đầu tư, góp vốn, mua cổ phần, cổ phiếu tại thời điểm phát sinh hoạt động của DN cộng với giá trị đánh giá lại của DN tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm (tăng hoặc giảm). Cơ sở tính thuế: hiện nay quy định chính sách thuế về việc đánh giá giá trị đi đầu tư tại một thời điểm chưa có hướng dẫn cụ thể về căn cứ xác định nghĩa vụ thuế liên quan.
  • 24. 12/7/2017 24 ĐÁNH GIÁ CỔ PHIẾU, ĐẦU TƯ Vướng mắc về mặt chính sách: - Việc hiện thực hóa luồng tiền nhận được của DN: thời điểm nào DN sẽ phải nộp thuế TNDN, giá trị nộp thuế xác định trên giá trị nào? -Thực tế DN chưa phát sinh việc chuyển nhượng giá trị đang đi đầu tư của DN, việc đánh giá chỉ phát sinh trên cơ sở đánh giá đối tượng đầu tư tại thời điểm lập báo cáo; -Việc đánh giá giá trị đầu tư đã mang lại lợi ích của DN trong việc xác định giá trị DN (Tổng tài sản, tổng nguồn vốn tăng) nhưng thu nhập chưa thực nhận được nên DN hạch toán thuế TNDN hoãn lại phải nộp trong tương lai.
  • 25. 12/7/2017 25 ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ Giá trị ghi sổ: Chênh lệch đánh giá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của doanh nghiệp, bao gồm: - Tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ. - Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: + Các khoản trả trước cho người bán bằng ngoại tệ và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ. + Các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ. + Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ được quyền nhận lại, các khoản nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ phải hoàn trả. + Các khoản đi vay, cho vay hoặc tiền gửi bằng ngoại tệ. (Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 của BTC) áá
  • 26. 12/7/2017 26 ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ Cơ sở tính thuế: Thông tư 96/2015/TT-BTC Về việc xác định chi phí không được trừ: Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế). ………. Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu.
  • 27. 12/7/2017 27 ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ Cơ sở tính thuế: Về việc xác định doanh thu khác: Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá được hạch toán vào thu nhâp/chi phí liên quan. Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ hoặc thu nhập là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu. Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ”.
  • 28. 12/7/2017 28 ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ (ví dụ 1 tình huống) Công ty A vay tiền Ngân hàng thực hiện hơp đồng XK ra nước ngoài Ngân hàng thương mại B Công ty X (nước ngoài) CLTG của nợ phải trả CLTG của nợ phải thu Được hạch toán chi phí/thu nhập nếu phát sinh Không được hạch toán chi phí/thu nhập nếu phát sinh Phát sinh thuế TNDN hoãn lại Vay tiền XK
  • 29. 12/7/2017 29 ĐÁNH GIÁ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ Một số nhận định: - Cùng một khoản chênh lệch tạm thời nợ phải thu và nợ phải trả tuy nhiên đánh giá CLTG về nợ phải trả Công ty được hạch toán thu nhập hoặc chi phí; nợ phải thu chưa phải hạch toán thu nhập hoặc chi phí. - Bản chất chênh lệch tỷ giá ngoại tệ luôn tăng qua các năm, đây là khỏan thu nhập gần như chắc chắn DN sẽ nhận được.
  • 30. 12/7/2017 30 CHÊNH LỆCH THỜI GIAN KHẤU HAO TSCĐ - Giá trị ghi sổ: tính theo thời gian khấu hao TSCĐ do DN xác định trên báo cáo kế toán; - Cơ sở tính thuế: theo khung thời gian khấu hao TSCĐ quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC Thời gian K/haoTSCĐ DN xác định nhỏ hơn mức tối thiểu  phát sinhTS thuếTNDN hoãn lại Thời gian K/hao TSCĐ DN xác định lớn hơn mức tối đa  phát sinh thuế TNDN hoãn lại Xác định cơ sở thuyết phục DN nộp thuế TNDN cho nội dung này