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UNIVERSIDAD NACIONAL 
“SANTIAGO ANTÚNEZ DE MAYOLO” 
FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD 
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD 
Trabajo: 
ESTRUCTURA DE LOS COSTOS DE IMPORTACIÓN Y DERECHOS 
O IMPUESTOS QUE GRABAN LAS IMPORTACIONES 
Curso: 
CONTABILIDAD DE COSTOS III 
Presentado por: 
ANAYA CARRILLO MARCO ANTONIO 
FELIX RIOS DENIS JAQUELIN 
Docente: 
CPCC. JAVIER PEDRO HIDALGO MEJÍA 
HUARAZ ANCASH PERÚ 
2012
CONTENIDO 
INTRODUCCIÓN 
OBJETIVOS 
CAPÍTULO I 
MARCO TEÓRICO 
1.1. COSTO DE IMPORTACIONES................................................................................6 
1.2. TIPOS DE IMPORTACIONES .................................................................................6 
1.2.1. IMPORTACIÓN DEFINITIVA .....................................................................6 
1.2.2. IMPORTACIÓN CONDICIONADA..............................................................6 
1.3. PROCESO DE IMPORTACIÓN ...............................................................................6 
1.4. PRE-REQUISITOS: ...............................................................................................7 
1.5. PROCESO ...........................................................................................................7 
PASOS DEL PROCESO .........................................................................................7 
RESULTADO ......................................................................................................8 
1.6. REQUISITOS PARA LA IMPORTACIÓN ...................................................................8 
1.7. LOS INCOTERMS (INternational COmercial TERM) ...............................................9 
1.8. IMPUESTOS QUE GRAVA LA IMPORTACIÓN ....................................................... 11 
1.8.1. AD - Valorem ....................................................................................... 11 
1.8.2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem ..................................... 11 
1.8.3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios ................................ 11 
1.8.4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC ..................................................... 12 
1.8.5. Impuesto General a las Ventas -IGV ...................................................... 13 
1.8.6. Impuesto de Promoción Municipal -IPM ............................................... 13 
1.8.7. Derechos Antidumping y Compensatorios ............................................. 13 
CAPÍTULO II 
MARCO CONCEPTUAL 
IMPORTACIÓN........................................................................................................ 16 
IMPORTACIÓN TEMPORAL ...................................................................................... 16 
IMPORTACIÓN DEFINITIVA ...................................................................................... 16 
C.O.D. CASH OR DELIVERY: ...................................................................................... 16 
F.A.S. FREE AT STEAMER ......................................................................................... 16
F.O.B. FREE ON BOARD ........................................................................................... 16 
C. & F. COST AND FREIGHT ...................................................................................... 16 
C.I.F. COST, INSUME AND FREIGHT .......................................................................... 16 
DERECHOS DE IMPORTACIÓN .................................................................................. 17 
CAPÍTULO III 
CASOS PRÁCTICO 
CASO PRÁCTICO Nº 01 ............................................................................................ 18 
CASO PRÁCTICO Nº 02 ............................................................................................ 25 
CASO PRÁCTICO Nº 03 ............................................................................................ 26 
CONCLUSIONES 
RECOMENDACIONES 
BIBLIOGRAFÍA
INTRODUCCIÓN 
En el presente trabajo de investigación vamos a tratar el tema de los costos de 
importación, los cuales deben imputarse para los artículos importados del extranjero, 
para luego ya en el almacén de la empresa podamos calcular su costo real. Abarcaremos 
tanto la aplicación contable y la aplicación tributaria. 
Los costos de importación hechas en el exterior establecen el costo de moneda 
extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la 
importación y los gastos propios ocurridos en el país hasta que llega la mercadería al 
almacén, podemos incluir el transporte aéreo y marítimo, seguro, almacenamiento, etc. 
Para asignar a cada artículo importado su costo de importación relevante, deberá 
imputar estos costos según criterios determinados.
OBJETIVOS 
OBJETIVO GENERAL 
Determinar la estructura de los Costos de Importación y los derechos e impuestos que 
gravan las importaciones. 
OBJETIVOS ESPECÍFICOS 
⊸ Analizar y explicar la importancia de los costos de importación. 
⊸ Fortalecer los conocimientos, en base a un marco teórico pertinente al tema. 
⊸ Conocer la forma de aplicación de los costos de importación.
CAPÍTULO I 
MARCO TEÓRICO 
1.1. COSTO DE IMPORTACIONES 
Se denomina así el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior 
del país donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original mas 
los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importación y los 
gastos propios ocurridos en el país hasta que llega la mercadería al almacén1. 
1.2. TIPOS DE IMPORTACIONES 
1.2.1. IMPORTACIÓN DEFINITIVA 
Es la que cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras 
y las de otro carácter que sean necesarias, las mercaderías se nacionalizan y quedan 
a libre disposición de los interesados. 
1.2.2. IMPORTACIÓN CONDICIONADA 
Es cuando las mercaderías se han nacionalizado acogidas a exoneración total 
o parcial de derechos e impuestos aduaneros, limitándose su uso o consumo a la 
persona favorecida con la franquicia, su introducción a territorio aduanero especial 
o al cumplimiento de un destino específico. 
1.3. PROCESO DE IMPORTACIÓN 
La función de los Costos de importación permite que las sociedades, durante el 
cálculo de los precios de compra de los artículos importados, incluyan: 
⊸ Aduana 
⊸ Importes de seguro y de transporte. 
⊸ Impuestos 
⊸ Otros costos de importación 
1 http://www.monografias.com
7 
1.4. PRE-REQUISITOS: 
Antes de crear el documento de costos de importación, debemos hacer un 
inventario que incluya: 
 Unidades de medida: En la ficha Datos de compras, especifique las siguientes 
unidades de medida para los artículos que se importan: Longitud, Ancho, Altura, 
Volumen, y Peso. 
 Aduana: Si un artículo que está importando está sujeto a tasa de aduanas, es 
necesario vincularlo al grupo de aduanas correspondiente. 
1.5. PROCESO 
Documentos relevantes para el proceso de importación: 
a) Pedido 
b) Entrada de mercancías 
c) Factura de proveedores 
d) Costos de importación 
PASOS DEL PROCESO 
1. Envíe un pedido al proveedor extranjero como lo haría para un proveedor local. 
Este documento opcional actualiza la cantidad de stock disponible de los artículos 
encargados. 
2. Cree una entrada de mercancías. Este documento crea una operación de entrada 
de inventario y se registra como si proviniera de un proveedor local. Por lo tanto, 
asegúrese de especificar los precios y las cantidades de artículo correctamente. 
Los precios de artículos especificados en el documento de entrada de mercancías 
son los precios del proveedor (precio franco a bordo o franco fábrica), excluidos 
los costos adicionales que se asignarán más tarde para el transporte completo. 
El importe total de la entrada de mercancías OP debe ser el precio global que el 
proveedor cobrará por el transporte, excluidos los costos adicionales que deben 
pagarse a otras partes, como su agente de aduanas. 
3. Para completar la operación contable del proceso de importación, debe crearse 
una factura de proveedor basada en la entrada de mercancías tan pronto como la 
factura llegue a la oficina. Cree una factura de proveedores como lo haría para un
proveedor local. La factura de proveedores puede crearse en cualquier momento y 
sin que importe la fecha real del registro del documento de costos de importación. 
4. Cree el documento de costos de importación con base en la entrada de mercancías 
(igual que la factura). El documento de costos de importación se designa para 
actualizar el costo de los artículos y es necesario para calcular la valoración de 
stocks, la ganancia bruta o cualquier otro cálculo asociado al inventario. 
8 
RESULTADO 
Después de crear el documento de precio de entrega, se actualiza el último precio de 
compra de los artículos importados indicados en el documento y contiene todos los 
costos imputados. Utilice el documento de costos de importación para crear un asiento 
que refleje los costos adicionales en el sistema contable de la sociedad. 
1.6. REQUISITOS PARA LA IMPORTACIÓN 
⊸ Declaración Única de Aduanas debidamente cancelada o garantizada. 
⊸ Fotocopia autenticada del documento de transporte. 
⊸ Fotocopia autenticada de la factura, documento equivalente o contrato. 
⊸ Fotocopia autenticada o copia carbonada del comprobante de pago y fotocopia 
adicional de éste, cuando se efectúe transferencia de bienes antes de su 
nacionalización, salvo excepciones. 
⊸ Fotocopia autenticada del documento de seguro de transporte de las mercancías, 
cuando corresponda. 
⊸ Fotocopia autenticada del documento de autorización del sector competente para 
mercancías restringidas o declaración jurada suscrita por el representante legal 
del importador en los casos que la norma específica lo exija. 
⊸ Autorización Especial de Zona Primaria, cuando se opte por el despacho anticipado 
con descarga en el local del importador (código 04) 
⊸ Otros documentos que se requieran, conforme a las disposiciones específicas sobre 
la materia. 
⊸ La Declaración Andina de Valor (DAV), en los casos que sea exigible el formato B 
de la DUA. 
⊸ Lista de empaque o información técnica adicional.
1.7. LOS INCOTERMS (INternational COmercial TERM) 
Los INCOTERMS tienen como objetivo facilitar y restarle riesgos a los contratos de 
intercambio comercial internacional, dado que así el vendedor y el comprador usaran y 
entenderán los mismos conceptos. 
Los INCOTERMS son reglas oficiales de la cámara de Comercio Internacional que 
entró en vigencia el 01 de enero de 2000; precisa los términos de entrega así como las 
obligaciones y derechos del comprador y vendedor que les corresponde en los contratos 
de compra venta internacional. Para lo cual mostramos la siguiente ilustración. 
9
10
1.8. IMPUESTOS QUE GRAVA LA IMPORTACIÓN 
11 
1.8.1. AD - Valorem 
Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de todos los bienes. 
Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la 
O.M.C. 
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%. 
1.8.2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem 
Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la 
Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el 
Acuerdo de Cartagena. 
(*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 
1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela. 
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF 
* Resolución Ministerial Nº 226-2005-MINCETUR/DM publicada en el diario 
oficial El Peruano el 27.07.2005. 
1.8.3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios 
Objeto del impuesto: este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario 
grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz 
amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos 
variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y 
Techo determinados en las Tablas Aduaneras. 
Determinación del impuesto: 
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en 
base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la DUA de 
importación, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a 
dicha fecha en dólares de los Estados Unidos de América por cada tonelada 
métrica; en caso de existir fracción en el peso neto se cobrará la parte proporcional 
que corresponda. 
El artículo 4° del Decreto Supremo N° 153-2002-EF establece que los derechos 
variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa 
adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Básico consolidado por
el Perú ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema de 
Franja de Precios. 
12 
Tasa: variable. 
1.8.4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC 
Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de determinados bienes, 
tales como: combustibles, licores, vehículos nuevos y usados, bebidas gaseosas y 
cigarrillos. 
El impuesto se aplica bajo tres sistemas: 
a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero 
determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios 
a la importación. 
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV del Texto Único 
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al 
Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. 
Tasas: variable. 
b) Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado 
expresado en unidades de medida. 
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto Único 
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al 
Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. 
Tasas: variable. 
c) Sistema de precio de venta al público: la base imponible está constituida por el 
precio de venta al público sugerido por el importador multiplicado por el factor 
0.840. 
El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida 
en el Literal C del Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del 
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. 
N° 055-99-EF, modificado por la Ley N° 29740.
1.8.5. Impuesto General a las Ventas -IGV 
Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de todos los bienes. 
Base imponible: está constituida por el valor CIF aduanero determinado según el 
Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás impuestos 
que gravan la importación. 
13 
Tasa impositiva: 16% (*) 
( * ) Ley N° 29666, publicada el 20 de febrero de 2011. 
1.8.6. Impuesto de Promoción Municipal -IPM 
Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de los bienes afectos al IGV. 
Base imponible: la misma base imponible que para el IGV. 
Tasa impositiva: 2% 
1.8.7. Derechos Antidumping y Compensatorios 
Objeto del derecho: 
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana. 
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio 
concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o 
amenace causar perjuicio a la producción peruana. 
Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el 
INDECOPI. 
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa. 
Base Imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura 
Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario. 
Monto: variable. 
(*) Régimen de Percepción IGV - Venta Interna
Ámbito de aplicación: el régimen se aplica a las operaciones de importación 
definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no será aplicable a las 
operaciones de importación exoneradas o inafectas a dicho impuesto. 
Importe de la operación: está conformado por el valor CIF aduanero más todos los 
tributos que graven la importación y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los 
derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios. 
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio en 
las subpartidas nacionales declaradas en al DUA o DSI, serán tomadas en cuenta 
para la determinación del importe de la operación, aún cuando éstas hayan sido 
materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad al levante de la 
mercancía y el importe de la percepción adicional que le corresponda al 
importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 
100.00). 
Porcentajes sobre el importe de la operación: 
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración 
de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos: 
 Tenga la condición de domicilio fiscal no habido. 
 La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC. 
 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades. 
 No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI 
 Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 
 Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. 
3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes 
mencionados. 
La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señalen por 
Resolución de Superintendencia, que el monto de la percepción se determine 
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: 
14
a. Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien importado 
consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio 
promedio ponderado venta. 
b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) según corresponda sobre el importe de la 
15 
operación. 
En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la 
percepción del IGV será determinado considerando los porcentajes y no el monto 
fijo. 
(*) Ley N° 28053 del 08.08.2003, Decreto Legislativo Nº 936 del 29.10.2003 y 
Resolución N° 203-2003-/SUNAT del 01.11.2003 y modificatorias.
CAPÍTULO II 
MARCO CONCEPTUAL 
IMPORTACIÓN 
La importación es el régimen aduanero que autoriza el ingreso legal de las 
mercancías provenientes de l exterior para ser destinadas al consumo en el país, siendo la 
institución encargada de autorizar el ingreso de las mercancías al país la SUNAT. 
IMPORTACIÓN TEMPORAL 
Es el régimen aduanero que permite el ingreso al país de determinados bienes con la 
suspensión de los derechos arancelarios por un plazo máximo de 12 meses desde la fecha en 
que se enumera la solicitud de importación temporal. 
IMPORTACIÓN DEFINITIVA 
La importación es definitiva cuando previo cumplimiento de todas las formalidades 
aduaneras correspondientes son nacionalizadas y quedan a libre disposición del dueño o 
consignatario. 
C.O.D. CASH OR DELIVERY: 
Pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadería en el 
establecimiento del exportador. 
F.A.S. FREE AT STEAMER 
Libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotización por la cual el 
exportador se compromete a transportar la mercadería y ponerla en puerto de embarque 
al lado del vapor o avión. 
F.O.B. FREE ON BOARD 
Libre a bordo del buque. Cotización por la cual el exportador se compromete a 
llevar la mercadería a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni 
flete. 
C. & F. COST AND FREIGHT 
Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino pero no 
paga seguro. 
C.I.F. COST, INSUME AND FREIGHT 
El cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadería en puerto de 
destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.
17 
DERECHOS DE IMPORTACIÓN 
Derechos fijados por el Arancel de Aduanas, son de carácter ad-valorem, gravan a 
todas las importaciones de bienes y se aplican sobre el valor CIF de las mercancías; las 
tasas impositivas son de 12% y 20% de acuerdo al Decreto Supremo 035-97-EF, salvo 
aquellos comprendidos en regímenes especiales que estén sujetos al pago de los derechos 
señalados en las disposiciones legales que los regulas. Los productos agrícolas están 
gravados con una tasa de 12%. 
Adicionalmente, se ha establecido una Sobretasa Arancelaria ad-valorem de 5% 
sobre el valor CIF, a la importación de bienes como: malta, cerveza, vino de uvas frescas, 
mosto de uva, maíz amarillo duro, azúcar, etc.
CAPÍTULO III 
CASOS PRÁCTICO 
CASO PRÁCTICO Nº 01 
La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, 
ha realizado la importación de 40 toneladas de este material en el mes de Setiembre del 
2012, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos: 
 Valor FOB de importación S/. 40,000 
 Flete de importación 3,000 
 Seguro de importación 1,000 
 Derechos antidumping 1,500 
 Ad- valorem 800 
 ISC 2,040 
 IGV 7,711 
 Estiba y desestiba 850 
 Almacenamiento 300 
TOTAL 57,201 
¿Cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias importadas, y cuál es 
la incidencia tributaria de la referida operación? 
SOLUCIÓN: 
a) Tratamiento Contable 
CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN 
Valor FOB de 
importación 
40,000 El precio de compra siempre 
formará parte del costo de 
adquisición. 
Flete de 
importación 
3,000 Los desembolsos efectuados por 
transporte también deben formar 
parte del costo de adquisición. 
Seguro de 
Importación 
1,000 Debe formar parte del costo 
debido a que es un desembolso 
relacionado con la adquisición. 
Derechos 
antidumping 
1,500 Los derechos antidumping 
constituyen multas 
administrativas impuestas por 
INDECOPI cuando se comprueba
CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN 
19 
que existen distorsiones 
generadas en el mercado por las 
prácticas de dumping; por ende el 
referido desembolso no 
constituye parte de la 
contraprestación pagada por el 
bien adquirido. Lo mismo ha sido 
expuesto por la Administración 
Tributaria a través del 
Informe Nº 026-2007/SUNAT. 
Ad Valorem 800 Los aranceles de importación, en 
la medida que no sean 
recuperables también forman 
parte del costo de adquisición. 
ISC 2,040 El Impuesto Selectivo al Consumo, 
en la medida que no sea 
recuperable también forman 
parte del costo de adquisición. 
IGV 7,711 El IGV no forma parte del costo de 
adquisición, debido a que puede 
ser tomado como crédito fiscal. 
Estiba y 
desestiba 
850 Los desembolsos por manipuleo y 
conteo de la mercadería 
importada deben formar parte del 
costo. 
Almacenamiento 300 El almacenamiento necesario para 
tener los bienes a disposición, 
debe formar parte del costo. 
TOTAL 47,990 1,500 7,711 
Considerando lo anteriormente señalado y tratándose del caso expuesto por la 
empresa “MI PERU” SAC, a continuación analizaremos cada uno de los desembolsos, 
realizados por ésta, a efectos de determinar si deben formar parte del costo o no: 
Siendo esto así, la contabilización debe realizarse de la siguiente forma:
1. Por la adquisición de la mercadería del exterior 
20
21 
2. Contabilización del flete y el seguro
3. Por la nacionalización de la mercadería importada 
22
4. Contabilización de otros costos relativos a la importación 
23
5. Por el ingreso al almacén de la mercadería 
24 
b) Tratamiento Tributario 
Finalmente, mostramos un cuadro a través del cual resumimos qué conceptos 
deben formar parte del costo de adquisición para efectos tributarios. 
CONCEPTO COSTO 
(S/.) 
Valor FOB de Importación 40,000 
Flete 3,000 
Seguro 1,000 
Ad-Valorem 800 
ISC 2,040 
Estiba y Desestiba 850 
Almacenamiento 300 
TOTAL 47,990
25 
CASO PRÁCTICO Nº 02 
(CUALCULO DE DERECHOS CON ISC) 
La empresa BUGUI S.A.C. decide importar desde Japón un lote de 3 vehículos 
usados (año 2001) marca Toyota Corona de 1800 cc de cilindrada, timón hidráulico, 
sistema de conducción mecánico y full equipo. 
Para estos efectos contrata los servicios de una agencia de aduana, la misma que le 
comunica que la Declaración Única de Aduanas ha sidocancelada el 11 de Junio del 2005 
(trecer día después de numeradas) tomando como base imposible l Factura Comercial por 
el monto de US$ 5,400.00 cada uno, prima de seguro US$ 500.00 por el lote y flete 
marítimo por el monto de US$ 1,600.00 por cada vehículo. 
Finalmente le comunica que esta importación estuvo sujeta al pago de Derechos Ad 
Valorem 12%, IPM 2%, IGV 16% e ISC 30%. 
⊸ El importador decide nacionalizar sólo 1 vehículo. Determine el monto de los tributos 
que se cancelaron, teniendo en cuenta que el tipo de cambio que la fecha de pago 
S/.3.253 y para fecha de numeración era de S/.3.277. 
1. Determinamos la Base Imponible: 
 FOB……………………………… US$ 5,400.00 
 FLETE……………………………US$ 1,600.00 
 SEGURO…………………………US$ 166.66 
CIF (BASE IMPONIBLE)….US$ 7,166.66 
2. Determinamos los Derechos ,Tasas y Contribuciones: 
 DERECHOS ADVALOREM( 12%)...............US$ 860.00 
 ISC 30%...............US$ 2,408.00 
 IGV 17%..............US$ 1,774.00 
 IPM 2%................US$ 209.00 
 TASA……………US$ 24.00 
 D/A………………US$5,275.00 x S/.3.253……S/.17,160.00 
PERCEP.5%........US$ 622.00 x S/.3.277……S/. 2,038.00 
TOTAL………….US$5,897.00……………….S/.19,198.00
26 
CASO PRÁCTICO Nº 03 
La empresa VITAFARMA PERU S.A.C dedica ala importación y comercialización de 
productos farmacéuticos, realiza la importación de un lote de medicamentos de uso 
humano por un monto FOB de US$64,330.00, adicionalmente la factura de exportación 
indica gastos de embarque por US$400.00, flete aéreo por US$1,300.00 y seguro por 
US$350.00 
La mercancía es originada de Colombia y cuenta con el respectivo Certificado de 
Origen el cual permitirá una rebaja arancelaria del 100% en virtual del acuerdo de la CAN. 
VITAFARMA PERU S.A.C viene realizando importaciones mensuales desde hace un año 
y el tipo de cambio vigente para la fecha de numeración es de S/. 3.30 y para la fecha de 
cancelación es de S/. 3.332 
1. Determinar la base imposible. 
2. determinar el total de los derechos de aduana teniendo en cuenta la 
rebaja arancelaria. 
1. Determinamos la Base Imponible: 
FOB US$ 64,730.00 
FLETE US$ 1,300.00 
SEGURO US$ 350.00 
CIF US$ 66,380.00...................... (1) 
2. Determinamos los Derechos ,Tasas y Contribuciones: 
A/V 0% 0.00 
IGV 16%. 11,285.00 
IPM 2% 1,328.00 
TASA SERV. 12.637.00 x S/.3.332 ……S/.42,106.00 
PERCEP.3.5% 2,766.00 x S/.3.300 ……S/. 9,128.00 
TOTAL US$ 15,403.00……………….S/.51, 234.00………..(2)
CONCLUSIONES 
(1) Los costos de Importación no dan a conocer los detalles que debemos 
contabilizar, para determinar un costo REAL de las mercaderías 
importadas. 
(2) Los documentos de costos de importación son muy importantes ya que nos 
sirven para crear un asiento que refleje los costos adicionales en el sistema 
contable de la empresa. 
(3) Los impuestos que grava la importación de todos los bienes, serán 
aplicables al valor CIF aduanero determinado.
RECOMENDACIONES 
1) Debemos analizar y darle el tratamiento contable adecuado a todos los bienes 
importados, para efectos de realizar un buen cálculo en los costos reales de las 
mercaderías. 
2) Tener en cuenta la normatividad aduanera (SUNAT) para el cálculo de los 
impuestos que gravan cada tipo de mercadería, ya que no todas están afectas a 
tasas arancelarias. 
3) Conocer los costos de importación nos ayudará a calcular el margen de utilidad 
que asignaremos a cada producto luego de un largo proceso de importación y 
teniendo en cuenta todos los gastos incurridos hasta que entro al almacén de la 
empresa.
BIBLIOGRAFÍA 
⊸ Ralph S. Polimeni, Frank A. Fabozzi y Arthur H. Adelberg (1994). Contabilidad 
de Costos. 
⊸ Luis Felipe Luján Alburqueque (2009). Contabilidad de Costos. 
PÁGINAS WEB 
⊸ http://www.sunat.gob.pe 
⊸ http://www.contadoresyempresas.com.pe 
⊸ http://www.aempresaril.com 
⊸ http://monografias.com

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  • 1. UNIVERSIDAD NACIONAL “SANTIAGO ANTÚNEZ DE MAYOLO” FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Trabajo: ESTRUCTURA DE LOS COSTOS DE IMPORTACIÓN Y DERECHOS O IMPUESTOS QUE GRABAN LAS IMPORTACIONES Curso: CONTABILIDAD DE COSTOS III Presentado por: ANAYA CARRILLO MARCO ANTONIO FELIX RIOS DENIS JAQUELIN Docente: CPCC. JAVIER PEDRO HIDALGO MEJÍA HUARAZ ANCASH PERÚ 2012
  • 2. CONTENIDO INTRODUCCIÓN OBJETIVOS CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO 1.1. COSTO DE IMPORTACIONES................................................................................6 1.2. TIPOS DE IMPORTACIONES .................................................................................6 1.2.1. IMPORTACIÓN DEFINITIVA .....................................................................6 1.2.2. IMPORTACIÓN CONDICIONADA..............................................................6 1.3. PROCESO DE IMPORTACIÓN ...............................................................................6 1.4. PRE-REQUISITOS: ...............................................................................................7 1.5. PROCESO ...........................................................................................................7 PASOS DEL PROCESO .........................................................................................7 RESULTADO ......................................................................................................8 1.6. REQUISITOS PARA LA IMPORTACIÓN ...................................................................8 1.7. LOS INCOTERMS (INternational COmercial TERM) ...............................................9 1.8. IMPUESTOS QUE GRAVA LA IMPORTACIÓN ....................................................... 11 1.8.1. AD - Valorem ....................................................................................... 11 1.8.2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem ..................................... 11 1.8.3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios ................................ 11 1.8.4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC ..................................................... 12 1.8.5. Impuesto General a las Ventas -IGV ...................................................... 13 1.8.6. Impuesto de Promoción Municipal -IPM ............................................... 13 1.8.7. Derechos Antidumping y Compensatorios ............................................. 13 CAPÍTULO II MARCO CONCEPTUAL IMPORTACIÓN........................................................................................................ 16 IMPORTACIÓN TEMPORAL ...................................................................................... 16 IMPORTACIÓN DEFINITIVA ...................................................................................... 16 C.O.D. CASH OR DELIVERY: ...................................................................................... 16 F.A.S. FREE AT STEAMER ......................................................................................... 16
  • 3. F.O.B. FREE ON BOARD ........................................................................................... 16 C. & F. COST AND FREIGHT ...................................................................................... 16 C.I.F. COST, INSUME AND FREIGHT .......................................................................... 16 DERECHOS DE IMPORTACIÓN .................................................................................. 17 CAPÍTULO III CASOS PRÁCTICO CASO PRÁCTICO Nº 01 ............................................................................................ 18 CASO PRÁCTICO Nº 02 ............................................................................................ 25 CASO PRÁCTICO Nº 03 ............................................................................................ 26 CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFÍA
  • 4. INTRODUCCIÓN En el presente trabajo de investigación vamos a tratar el tema de los costos de importación, los cuales deben imputarse para los artículos importados del extranjero, para luego ya en el almacén de la empresa podamos calcular su costo real. Abarcaremos tanto la aplicación contable y la aplicación tributaria. Los costos de importación hechas en el exterior establecen el costo de moneda extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importación y los gastos propios ocurridos en el país hasta que llega la mercadería al almacén, podemos incluir el transporte aéreo y marítimo, seguro, almacenamiento, etc. Para asignar a cada artículo importado su costo de importación relevante, deberá imputar estos costos según criterios determinados.
  • 5. OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Determinar la estructura de los Costos de Importación y los derechos e impuestos que gravan las importaciones. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ⊸ Analizar y explicar la importancia de los costos de importación. ⊸ Fortalecer los conocimientos, en base a un marco teórico pertinente al tema. ⊸ Conocer la forma de aplicación de los costos de importación.
  • 6. CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO 1.1. COSTO DE IMPORTACIONES Se denomina así el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del país donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importación y los gastos propios ocurridos en el país hasta que llega la mercadería al almacén1. 1.2. TIPOS DE IMPORTACIONES 1.2.1. IMPORTACIÓN DEFINITIVA Es la que cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras y las de otro carácter que sean necesarias, las mercaderías se nacionalizan y quedan a libre disposición de los interesados. 1.2.2. IMPORTACIÓN CONDICIONADA Es cuando las mercaderías se han nacionalizado acogidas a exoneración total o parcial de derechos e impuestos aduaneros, limitándose su uso o consumo a la persona favorecida con la franquicia, su introducción a territorio aduanero especial o al cumplimiento de un destino específico. 1.3. PROCESO DE IMPORTACIÓN La función de los Costos de importación permite que las sociedades, durante el cálculo de los precios de compra de los artículos importados, incluyan: ⊸ Aduana ⊸ Importes de seguro y de transporte. ⊸ Impuestos ⊸ Otros costos de importación 1 http://www.monografias.com
  • 7. 7 1.4. PRE-REQUISITOS: Antes de crear el documento de costos de importación, debemos hacer un inventario que incluya:  Unidades de medida: En la ficha Datos de compras, especifique las siguientes unidades de medida para los artículos que se importan: Longitud, Ancho, Altura, Volumen, y Peso.  Aduana: Si un artículo que está importando está sujeto a tasa de aduanas, es necesario vincularlo al grupo de aduanas correspondiente. 1.5. PROCESO Documentos relevantes para el proceso de importación: a) Pedido b) Entrada de mercancías c) Factura de proveedores d) Costos de importación PASOS DEL PROCESO 1. Envíe un pedido al proveedor extranjero como lo haría para un proveedor local. Este documento opcional actualiza la cantidad de stock disponible de los artículos encargados. 2. Cree una entrada de mercancías. Este documento crea una operación de entrada de inventario y se registra como si proviniera de un proveedor local. Por lo tanto, asegúrese de especificar los precios y las cantidades de artículo correctamente. Los precios de artículos especificados en el documento de entrada de mercancías son los precios del proveedor (precio franco a bordo o franco fábrica), excluidos los costos adicionales que se asignarán más tarde para el transporte completo. El importe total de la entrada de mercancías OP debe ser el precio global que el proveedor cobrará por el transporte, excluidos los costos adicionales que deben pagarse a otras partes, como su agente de aduanas. 3. Para completar la operación contable del proceso de importación, debe crearse una factura de proveedor basada en la entrada de mercancías tan pronto como la factura llegue a la oficina. Cree una factura de proveedores como lo haría para un
  • 8. proveedor local. La factura de proveedores puede crearse en cualquier momento y sin que importe la fecha real del registro del documento de costos de importación. 4. Cree el documento de costos de importación con base en la entrada de mercancías (igual que la factura). El documento de costos de importación se designa para actualizar el costo de los artículos y es necesario para calcular la valoración de stocks, la ganancia bruta o cualquier otro cálculo asociado al inventario. 8 RESULTADO Después de crear el documento de precio de entrega, se actualiza el último precio de compra de los artículos importados indicados en el documento y contiene todos los costos imputados. Utilice el documento de costos de importación para crear un asiento que refleje los costos adicionales en el sistema contable de la sociedad. 1.6. REQUISITOS PARA LA IMPORTACIÓN ⊸ Declaración Única de Aduanas debidamente cancelada o garantizada. ⊸ Fotocopia autenticada del documento de transporte. ⊸ Fotocopia autenticada de la factura, documento equivalente o contrato. ⊸ Fotocopia autenticada o copia carbonada del comprobante de pago y fotocopia adicional de éste, cuando se efectúe transferencia de bienes antes de su nacionalización, salvo excepciones. ⊸ Fotocopia autenticada del documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando corresponda. ⊸ Fotocopia autenticada del documento de autorización del sector competente para mercancías restringidas o declaración jurada suscrita por el representante legal del importador en los casos que la norma específica lo exija. ⊸ Autorización Especial de Zona Primaria, cuando se opte por el despacho anticipado con descarga en el local del importador (código 04) ⊸ Otros documentos que se requieran, conforme a las disposiciones específicas sobre la materia. ⊸ La Declaración Andina de Valor (DAV), en los casos que sea exigible el formato B de la DUA. ⊸ Lista de empaque o información técnica adicional.
  • 9. 1.7. LOS INCOTERMS (INternational COmercial TERM) Los INCOTERMS tienen como objetivo facilitar y restarle riesgos a los contratos de intercambio comercial internacional, dado que así el vendedor y el comprador usaran y entenderán los mismos conceptos. Los INCOTERMS son reglas oficiales de la cámara de Comercio Internacional que entró en vigencia el 01 de enero de 2000; precisa los términos de entrega así como las obligaciones y derechos del comprador y vendedor que les corresponde en los contratos de compra venta internacional. Para lo cual mostramos la siguiente ilustración. 9
  • 10. 10
  • 11. 1.8. IMPUESTOS QUE GRAVA LA IMPORTACIÓN 11 1.8.1. AD - Valorem Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de todos los bienes. Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%. 1.8.2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. (*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela. Tasa: 29% Ad-Valorem CIF * Resolución Ministerial Nº 226-2005-MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005. 1.8.3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios Objeto del impuesto: este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras. Determinación del impuesto: Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la DUA de importación, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dólares de los Estados Unidos de América por cada tonelada métrica; en caso de existir fracción en el peso neto se cobrará la parte proporcional que corresponda. El artículo 4° del Decreto Supremo N° 153-2002-EF establece que los derechos variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Básico consolidado por
  • 12. el Perú ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema de Franja de Precios. 12 Tasa: variable. 1.8.4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehículos nuevos y usados, bebidas gaseosas y cigarrillos. El impuesto se aplica bajo tres sistemas: a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios a la importación. Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable. b) Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en unidades de medida. Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable. c) Sistema de precio de venta al público: la base imponible está constituida por el precio de venta al público sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840. El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N° 29740.
  • 13. 1.8.5. Impuesto General a las Ventas -IGV Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de todos los bienes. Base imponible: está constituida por el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación. 13 Tasa impositiva: 16% (*) ( * ) Ley N° 29666, publicada el 20 de febrero de 2011. 1.8.6. Impuesto de Promoción Municipal -IPM Objeto del impuesto: este tributo grava la importación de los bienes afectos al IGV. Base imponible: la misma base imponible que para el IGV. Tasa impositiva: 2% 1.8.7. Derechos Antidumping y Compensatorios Objeto del derecho: Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana. Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la producción peruana. Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el INDECOPI. Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa. Base Imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario. Monto: variable. (*) Régimen de Percepción IGV - Venta Interna
  • 14. Ámbito de aplicación: el régimen se aplica a las operaciones de importación definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no será aplicable a las operaciones de importación exoneradas o inafectas a dicho impuesto. Importe de la operación: está conformado por el valor CIF aduanero más todos los tributos que graven la importación y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios. Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en al DUA o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la operación, aún cuando éstas hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad al levante de la mercancía y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00). Porcentajes sobre el importe de la operación: 10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:  Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.  La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.  Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.  No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI  Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.  Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes mencionados. La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señalen por Resolución de Superintendencia, que el monto de la percepción se determine considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: 14
  • 15. a. Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien importado consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta. b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) según corresponda sobre el importe de la 15 operación. En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del IGV será determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo. (*) Ley N° 28053 del 08.08.2003, Decreto Legislativo Nº 936 del 29.10.2003 y Resolución N° 203-2003-/SUNAT del 01.11.2003 y modificatorias.
  • 16. CAPÍTULO II MARCO CONCEPTUAL IMPORTACIÓN La importación es el régimen aduanero que autoriza el ingreso legal de las mercancías provenientes de l exterior para ser destinadas al consumo en el país, siendo la institución encargada de autorizar el ingreso de las mercancías al país la SUNAT. IMPORTACIÓN TEMPORAL Es el régimen aduanero que permite el ingreso al país de determinados bienes con la suspensión de los derechos arancelarios por un plazo máximo de 12 meses desde la fecha en que se enumera la solicitud de importación temporal. IMPORTACIÓN DEFINITIVA La importación es definitiva cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras correspondientes son nacionalizadas y quedan a libre disposición del dueño o consignatario. C.O.D. CASH OR DELIVERY: Pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadería en el establecimiento del exportador. F.A.S. FREE AT STEAMER Libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotización por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadería y ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avión. F.O.B. FREE ON BOARD Libre a bordo del buque. Cotización por la cual el exportador se compromete a llevar la mercadería a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete. C. & F. COST AND FREIGHT Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro. C.I.F. COST, INSUME AND FREIGHT El cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadería en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.
  • 17. 17 DERECHOS DE IMPORTACIÓN Derechos fijados por el Arancel de Aduanas, son de carácter ad-valorem, gravan a todas las importaciones de bienes y se aplican sobre el valor CIF de las mercancías; las tasas impositivas son de 12% y 20% de acuerdo al Decreto Supremo 035-97-EF, salvo aquellos comprendidos en regímenes especiales que estén sujetos al pago de los derechos señalados en las disposiciones legales que los regulas. Los productos agrícolas están gravados con una tasa de 12%. Adicionalmente, se ha establecido una Sobretasa Arancelaria ad-valorem de 5% sobre el valor CIF, a la importación de bienes como: malta, cerveza, vino de uvas frescas, mosto de uva, maíz amarillo duro, azúcar, etc.
  • 18. CAPÍTULO III CASOS PRÁCTICO CASO PRÁCTICO Nº 01 La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, ha realizado la importación de 40 toneladas de este material en el mes de Setiembre del 2012, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:  Valor FOB de importación S/. 40,000  Flete de importación 3,000  Seguro de importación 1,000  Derechos antidumping 1,500  Ad- valorem 800  ISC 2,040  IGV 7,711  Estiba y desestiba 850  Almacenamiento 300 TOTAL 57,201 ¿Cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias importadas, y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación? SOLUCIÓN: a) Tratamiento Contable CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN Valor FOB de importación 40,000 El precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición. Flete de importación 3,000 Los desembolsos efectuados por transporte también deben formar parte del costo de adquisición. Seguro de Importación 1,000 Debe formar parte del costo debido a que es un desembolso relacionado con la adquisición. Derechos antidumping 1,500 Los derechos antidumping constituyen multas administrativas impuestas por INDECOPI cuando se comprueba
  • 19. CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN 19 que existen distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping; por ende el referido desembolso no constituye parte de la contraprestación pagada por el bien adquirido. Lo mismo ha sido expuesto por la Administración Tributaria a través del Informe Nº 026-2007/SUNAT. Ad Valorem 800 Los aranceles de importación, en la medida que no sean recuperables también forman parte del costo de adquisición. ISC 2,040 El Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que no sea recuperable también forman parte del costo de adquisición. IGV 7,711 El IGV no forma parte del costo de adquisición, debido a que puede ser tomado como crédito fiscal. Estiba y desestiba 850 Los desembolsos por manipuleo y conteo de la mercadería importada deben formar parte del costo. Almacenamiento 300 El almacenamiento necesario para tener los bienes a disposición, debe formar parte del costo. TOTAL 47,990 1,500 7,711 Considerando lo anteriormente señalado y tratándose del caso expuesto por la empresa “MI PERU” SAC, a continuación analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por ésta, a efectos de determinar si deben formar parte del costo o no: Siendo esto así, la contabilización debe realizarse de la siguiente forma:
  • 20. 1. Por la adquisición de la mercadería del exterior 20
  • 21. 21 2. Contabilización del flete y el seguro
  • 22. 3. Por la nacionalización de la mercadería importada 22
  • 23. 4. Contabilización de otros costos relativos a la importación 23
  • 24. 5. Por el ingreso al almacén de la mercadería 24 b) Tratamiento Tributario Finalmente, mostramos un cuadro a través del cual resumimos qué conceptos deben formar parte del costo de adquisición para efectos tributarios. CONCEPTO COSTO (S/.) Valor FOB de Importación 40,000 Flete 3,000 Seguro 1,000 Ad-Valorem 800 ISC 2,040 Estiba y Desestiba 850 Almacenamiento 300 TOTAL 47,990
  • 25. 25 CASO PRÁCTICO Nº 02 (CUALCULO DE DERECHOS CON ISC) La empresa BUGUI S.A.C. decide importar desde Japón un lote de 3 vehículos usados (año 2001) marca Toyota Corona de 1800 cc de cilindrada, timón hidráulico, sistema de conducción mecánico y full equipo. Para estos efectos contrata los servicios de una agencia de aduana, la misma que le comunica que la Declaración Única de Aduanas ha sidocancelada el 11 de Junio del 2005 (trecer día después de numeradas) tomando como base imposible l Factura Comercial por el monto de US$ 5,400.00 cada uno, prima de seguro US$ 500.00 por el lote y flete marítimo por el monto de US$ 1,600.00 por cada vehículo. Finalmente le comunica que esta importación estuvo sujeta al pago de Derechos Ad Valorem 12%, IPM 2%, IGV 16% e ISC 30%. ⊸ El importador decide nacionalizar sólo 1 vehículo. Determine el monto de los tributos que se cancelaron, teniendo en cuenta que el tipo de cambio que la fecha de pago S/.3.253 y para fecha de numeración era de S/.3.277. 1. Determinamos la Base Imponible:  FOB……………………………… US$ 5,400.00  FLETE……………………………US$ 1,600.00  SEGURO…………………………US$ 166.66 CIF (BASE IMPONIBLE)….US$ 7,166.66 2. Determinamos los Derechos ,Tasas y Contribuciones:  DERECHOS ADVALOREM( 12%)...............US$ 860.00  ISC 30%...............US$ 2,408.00  IGV 17%..............US$ 1,774.00  IPM 2%................US$ 209.00  TASA……………US$ 24.00  D/A………………US$5,275.00 x S/.3.253……S/.17,160.00 PERCEP.5%........US$ 622.00 x S/.3.277……S/. 2,038.00 TOTAL………….US$5,897.00……………….S/.19,198.00
  • 26. 26 CASO PRÁCTICO Nº 03 La empresa VITAFARMA PERU S.A.C dedica ala importación y comercialización de productos farmacéuticos, realiza la importación de un lote de medicamentos de uso humano por un monto FOB de US$64,330.00, adicionalmente la factura de exportación indica gastos de embarque por US$400.00, flete aéreo por US$1,300.00 y seguro por US$350.00 La mercancía es originada de Colombia y cuenta con el respectivo Certificado de Origen el cual permitirá una rebaja arancelaria del 100% en virtual del acuerdo de la CAN. VITAFARMA PERU S.A.C viene realizando importaciones mensuales desde hace un año y el tipo de cambio vigente para la fecha de numeración es de S/. 3.30 y para la fecha de cancelación es de S/. 3.332 1. Determinar la base imposible. 2. determinar el total de los derechos de aduana teniendo en cuenta la rebaja arancelaria. 1. Determinamos la Base Imponible: FOB US$ 64,730.00 FLETE US$ 1,300.00 SEGURO US$ 350.00 CIF US$ 66,380.00...................... (1) 2. Determinamos los Derechos ,Tasas y Contribuciones: A/V 0% 0.00 IGV 16%. 11,285.00 IPM 2% 1,328.00 TASA SERV. 12.637.00 x S/.3.332 ……S/.42,106.00 PERCEP.3.5% 2,766.00 x S/.3.300 ……S/. 9,128.00 TOTAL US$ 15,403.00……………….S/.51, 234.00………..(2)
  • 27. CONCLUSIONES (1) Los costos de Importación no dan a conocer los detalles que debemos contabilizar, para determinar un costo REAL de las mercaderías importadas. (2) Los documentos de costos de importación son muy importantes ya que nos sirven para crear un asiento que refleje los costos adicionales en el sistema contable de la empresa. (3) Los impuestos que grava la importación de todos los bienes, serán aplicables al valor CIF aduanero determinado.
  • 28. RECOMENDACIONES 1) Debemos analizar y darle el tratamiento contable adecuado a todos los bienes importados, para efectos de realizar un buen cálculo en los costos reales de las mercaderías. 2) Tener en cuenta la normatividad aduanera (SUNAT) para el cálculo de los impuestos que gravan cada tipo de mercadería, ya que no todas están afectas a tasas arancelarias. 3) Conocer los costos de importación nos ayudará a calcular el margen de utilidad que asignaremos a cada producto luego de un largo proceso de importación y teniendo en cuenta todos los gastos incurridos hasta que entro al almacén de la empresa.
  • 29. BIBLIOGRAFÍA ⊸ Ralph S. Polimeni, Frank A. Fabozzi y Arthur H. Adelberg (1994). Contabilidad de Costos. ⊸ Luis Felipe Luján Alburqueque (2009). Contabilidad de Costos. PÁGINAS WEB ⊸ http://www.sunat.gob.pe ⊸ http://www.contadoresyempresas.com.pe ⊸ http://www.aempresaril.com ⊸ http://monografias.com