開公司有什麼稅？輕鬆搞懂營業稅、營所稅、個人綜所稅

開公司有什麼稅？
營業稅、營所稅、個人綜所稅
amber@simpany.co
2017-07-20 WorkFace Taipei

關於我（林端容）
● Simpany 簡單開公司共同創辦人
○ 目標為解決創業者最頭痛的財務問題，
更容易理解、方便使用的線上化設立公司、稅務諮詢服務
● Changee 串串共同創辦人
○ 經營共同工作空間、活動展演空間，活化閒置空間，為台灣早期推廣共同工作空間經營者
○ Changee 串串：由藝文平台的角度出發，舉辦創意行動營、創建社群網站
● 台大經濟學系畢
● 樂於將自身經驗分享，服務於政府或民間機構擔任顧問
○ 創業經驗包括：
■ Simpany 心朋科技有限公司共同創辦人
■ Changee 暢橘文化股份有限公司執行長
■ Changee 串串創意行動營發起人
■ 曾獲 Shopping Design Award Best 100 最佳藝文平台
■ AAMA台北搖籃計劃第四期創業家
■ MOSA台灣首屆國際性創新創業年度會議主席
○ 政府服務經驗包括：
■ 臺北市政府市政顧問
■ 台北市產發局顧問委員
■ 經濟部中小企業處社企聚
落發展委員
■ 台灣天使投資協會監事

今日主題
● 營業稅
● 營所稅
● 個人綜合所得稅
● Q&A

營業稅：
上兩個月
申報時間
1 - 2 3 - 4 5 - 6 7- 8 9 - 10 11 - 12
營所稅：上一年度

營業稅申報時間、內容
● 營業稅：
○ 加值型：一般稅額 5%
○ 總額型：不是加值型（很多種，例如小規模營業人 1%）
○ 自動報繳
■ 時間：兩個月為一期，單數月 15 日之前申報
■ 內容：上一期的進銷項發票與稅額
■ 舉例：1-2月的營業稅，3 月 15 日前完成申報
■ 完成：401表
● 營業人銷售額與稅額申報書
○ 查定課徵
■ 時間：每月或每季
■ 內容：由稽徵機關依費用還原法或分業，定銷售額，依適用稅率來計算營業稅額
■ 完成：繳款書來了就繳

營所稅申報時間、內容
● 營所稅：
○ 時間：每年 5 月 1 日～31 日
○ 內容：申報上年全年度的營業狀況
○ 完成：營所稅結算申報書
■ 105 年度營利事業所得稅結算
■ 104 年度未分配盈餘
■ 105 年度損益及稅額計算表
■ 資產負債表
■ 105 年度營利事業投資人明細及分配盈餘表
■ 105 年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申請表
■ 104 年度未分配盈餘申報書
○ 舉例：105 年 1 - 12 月的營所稅，106 年 5 月 1 日～31 日間完成申報
→ 個人綜合所得稅

重要觀念：消費稅、代收代付性質
● 營業稅：政府要對消費者課的消費稅
● 由公司代收
● 一般稅額：5%
● 銷項稅額：
○ 如果要賣 100 元的商品，要加上 5%，標價（賣給消費者） 105元。
○ 收進 5 元時，是幫政府向消費者代收，繳交 5元時，是替消費者繳給政府
○ 公司沒有因為營業稅多繳到錢
● 進項稅額：
○ 為什麼可以扣抵？
○ 因為您向廠商進貨時，進貨廠商也加了 5%營業稅後賣給你。
○ 所以：銷項稅額 - 進項稅額，才是要繳交的營業稅

練習
小端每件商品進貨的成本是1,000元，
每賣出一件商品小端想要毛利有 20%，
請問小端該如何訂價？
A. 1,000 元
B. 1,200 元
C. 1,260 元
D. 1,350 元

練習
小端每件商品進貨的成本是1,000元，
每賣出一件商品小端想要毛利有 20%，
請問小端該如何訂價？
1,000 * ( 1 + 20% ) = 1,200
1,200 * 1.05 =1,260

練習
如果小端不知道要加上營業稅，
因此每件商品訂價 1,200 元，
請問小端每件商品代替消費者付了多少
稅金？
小端的毛利率變成多少？
A. 57 元
B. 60 元
C. 63 元
A. 10 %
B. 12 %
C. 15 %
D. 18 %

練習
如果小端不知道要加上營業稅，
因此每件商品訂價 1,200 元，
請問小端每件商品代替消費者付了多少
稅金？
小端的毛利率變成多少？
x * 1.05 = 1,200
x = 1,200 / 1.05 = 1143
速算稅金小技巧：除以21等於稅額
1,200 / 21 = 57
小端的成本：1,000 + 57.1 = 1,057
每件商品毛利：1,200 - 1,057 = 143
毛利率：143 / 1,200 = 12%

營業稅：銷項稅額、進項稅額
● 「賣東西」開給客戶的發票，叫做「銷貨憑證」
● 「銷貨憑證」 * 5% = 「銷項稅額」
● 「買東西（本業或附屬業務使用的進貨或勞務）」取得的發票、收據，
叫做「進貨憑證」
● 「進貨憑證」 * 5% = 「進項稅額」
● 銷項稅額 > 進項稅額 → 差額為本期要繳的營業稅
● 進項稅額 > 銷項稅額 → 差額為留抵稅額，可以抵到天荒地老

練習
小端學聰明了，每件商品賣 1,260 元，
106 年的 5 - 6 月份之間，
總共賣了5個商品，
請問小端這期的營業稅要繳多少錢？
A. 300 元
B. 238 元
C. 65 元
D. 62 元

練習
小端學聰明了，每件商品賣 1,260 元，
106 年的 5 - 6 月份之間，
總共賣了5個商品，
請問小端這期的營業稅要繳多少錢？
總共賣出：1,260 * 5 = 6,300
銷項稅額：6,300 / 21 = 300
總共進貨：1,000 * 5 = 5,000
進項稅額：5,000 / 21 = 238
300 - 238 = 62
or
( 6,300 - 5,000 ) / 21 =62

可扣抵之進項
● 對方開立的發票（收據沒有含營業稅）
● 有營業稅稅額
● 有登打貴公司或貴商號的統一編號
○ 勞務費：需發票，例如翻譯費、顧問公司費用
○ 租金：場地租賃、汽車租賃（營業用）
○ 運費：宅配、快遞費及汽車貨運
○ 會議餐費：交際應酬不能申報
○ 交通費、油資：加油油單
○ 修繕費：汽車維修、辦公室設備維修、辦公費裝
潢支付
○ 國內機票、高鐵車票、台鐵車票、加油費、住宿
費等有取具發票部分（需做成差旅費報告書；員
工旅遊不能申報）
○ 進貨
○ 文具用品
○ 郵電費、電話費、網路費等
○ 水、電、瓦斯費
○ 廣告費
○ 什費：辦公室清潔用品、衛生用品、零件等
○ 什項購置：辦公室必備電器 -電扇、冷氣機、電
腦、電話、手機等
○ 訓練費：如員工在職訓練，需發票、與公司業
務有關之課程內容及時數表

可扣抵之進項
● 固定資產：
○ 若當期公司無須繳稅的話，購入資產所支付之稅額可於當期申請退稅。
○ 凡耐用年限2年度以上、金額八萬元以上均要資本化
○ 購入汽車：
■ 行照需為客貨兩用或小貨車才可抵稅。
■ 發票及影印行照影本
● 其他可扣抵：
○ 舉行業務檢討費之餐費
○ 購買員工工作服、工作鞋，放置於營業場所供員工使用之衛生紙、香皂、消毒、茶葉等物品。
○ 組球隊對外參加活動，其有關球隊之支出。
○ 因業務需要，採營業租賃方式租用乘人小汽車，其所支付租金之進項稅額。
○ 租賃業購買乘人小汽車，以融資租賃或非融資租賃方式租予他人使用。
○ 員工出差旅費，車、船、飛機客票與住宿。
○ 以促銷為目的，隨貨附贈之物品，或舉辦抽獎活動而購買供贈品，核定以廣告費認列者。
○ 營業人購買九人座以下乘人小汽車，如為客貨兩用者，所支付之進項稅額。
○ 汽車經銷商購買九人座以下乘人小汽車，供試車活動使用，所支付之進項稅額。

不可扣抵之進項
● 消費者身分
○ 餐飲
○ 一般衣飾、皮包
○ 招待客戶所支付之旅費、住宿費
○ 交際應酬餽贈他人禮物，或股東會贈送股東之紀念品
○ 自用小客車
○ 旅遊費用
○ 員工福利：獎品、禮品、旅費、康樂費、辦理員工伙食而購買主副食、炊事用具及設備、員工住宿
租金、水電及瓦斯費等
○ 對國外政府捐贈而購買之物品
○ 對教育、文化、公益、慈善機關團體捐贈而購買之貨物
○ 租車載運員工上下班，如採融資租賃方式租用乘人小汽車，如同分期付款方式購買之性質，其所
支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。（營業租賃方式租用乘人小汽車可扣抵）
○ 購買小客車供高級員工使用；飯店、旅行社等購買九人座以下小客車免費接送客戶，其進項稅額
均不得扣抵。

不可扣抵之進項
● 本身不含營業稅
○ 飛往國外的機票
○ 海外消費
○ 收據
○ 勞務報酬單

延伸討論
如果有使用海外服務，例如 Facebook 廣
告費，怎麼申報？
● 營業稅：國外公司透過網路提供服務予台灣使用者，視
為「在中華民國境內銷售勞務」，應課徵營業稅。
● 所得稅：國外公司透過網路提供服務予台灣使用者所
收取之服務費屬「中華民國來源所得」，應課徵營利事
業所得稅。
網路交易課徵營業稅及所得稅規範
中華民國94年5月5日財政部台財稅字第09404532300號令發布
稅法規定：買受人作為納稅義務人及扣繳義務
人。
一、申報：需為 Facebook 申報 5% 營業稅，以
及 20% 扣繳稅款。
二、外包：請廣告代操公司代下廣告、並開發票
給自己公司。或發包其他個人（開扣繳憑單可入
費用）。
三、私人負擔：放棄申報與公司無關

為什麼我繳營業稅的時候還是那麼痛？
1、忘了加上營業稅去賣！
2、從口袋拿出來就會痛！

我可不可以報未稅價？
1、正確作法要報含稅價
2、有開發票就合法：代收代付、自行吸收
3、沒有開發票就是漏稅：連補帶罰，網路交易尤其注意！

營所稅申報方式
● 擴大書面審核申報：簡稱「書審」
○ 適用年營業額 3000萬以下、或帳證較不齊全的公司
● 查帳申報：簡稱「查帳」
○ 適用年營業額 3000萬以上、或帳證齊全之公司
● 會計師簽證申報：簡稱「稅簽」
○ 適用年營業額 1 億元以上之公司

怎麼得知公司所得？
● 知道公司有多少「所得」才能知道要課多少「所得稅」
● 有哪些方式能知道公司所得？
所有收入減所有支出
每個行業通常都有一個行業平均
的利潤率，以行業別下去估算查帳
書審

查帳
● 所有的收入 - 所有支出 = 年度所得
● 年度所得 * 17% = 營所稅
○ 申報方式：直接依照「帳載損益核實課稅」
○ 也就是賺多少就繳多少稅、但沒賺錢當然就不用繳稅
● 優點
○ 精準
○ 反應事實
● 缺點：
○ 申報手續複雜
○ 所有憑證需要齊全
○ 查帳申報記帳費較高

書審
● 書審 → 擴大書審
● 前提：
○ 3000 萬以內
○ 書表齊全
○ 按時申報按時繳稅
○ 純益率達書審率標準
● 以公司的主要行業別，抓出這個行業平均來說的利潤率
● 參考「105 年營利事業各業所得額暨同業利潤標準」https://goo.gl/oeDFtZ

書審
● 白話文：
○ 年度全部收入 * 平均利潤率 = 公司今年的利潤（所得）
● 專有名詞版：
○ 課稅所得額 =（營業收入+非營業收入）* 擴大書審純益率/所得額標準/同業利潤標準淨利率
○ 3000 萬以下的公司使用「擴大書審純益率」計算
○ 3000 萬以上的公司使用「所得額標準」的比率計算
○ 如果被查但不送查（如單據不齊、進項不足等，即最高可能課稅比率），則以「同業利潤標準淨利
率」計算

書審三大公式
算出課稅所得額，代入以下三個公式之一，
得出「營所稅應納稅額」，就是公司要繳的營所稅啦！
● 課稅所得額 120,000元以下：免稅
● 課稅所得額 120,000 元至 181,818 元：( 課稅所得額－120,000元 ) * 1/2 = 應
納稅額
● 課稅所得額 181,818 元以上：課稅所得額* 17% =應納稅額

練習
小明有限公司年度營業額
120萬，請問要繳多少稅？
課稅所得額
= 1,200,000 * 6%
= 72,000
● 課稅所得額 120,000 元至 181,818 元：
( 課稅所得額－120,000元 ) * 1/2 = 應納稅額
● 課稅所得額 181,818 元以上：
課稅所得額* 17% =應納稅額
小明有限公司，主要營業項目為未分類其他服
飾品零售（4739-99）
○ 擴大書審純益率為 6%
○ 所得額標準 7%
○ 同業利潤標準淨利率 9%
小於 120,000，免稅

練習
● 課稅所得額 120,000 元至 181,818 元：
( 課稅所得額－120,000元 ) * 1/2 = 應納稅額
飾品零售（4739-99）
課稅所得額
= 2,500,000 * 6%
= 150,000
120,000 至 181,818之間，
代入第二個公式
(150,000 - 120,000) * ½
=15,000

練習
● 課稅所得額 120,000 元至 181,818 元：
( 課稅所得額－120,000元 ) * 1/2 = 應納稅額
飾品零售（4739-99）
課稅所得額
= 5,000,000 * 6%
= 300,000
大於181,818，
代入第三個公式
300,000 * 17%
= 5,000,000 * 6% * 17%
= 5,000,000 * 1.02%
=51,000

練習
● 課稅所得額 120,000 元至181,818 元：
( 課稅所得額－120,000元 ) * 1/2 = 應納稅額
飾品零售（4739-99）
反推營業額：
120,000 / 6% = 2,000,000
181,818 / 6% = 3,030,300
小明有限公司營所稅：
● 營業額 2,000,000 元以下：免稅
● 營業額 2,000,000 元至 3,030,300 元：(
營業額 * 6%－120,000元 ) * 1/2 =
● 營業額 3,030,300 元以上：

如果營業額很高，但實際上沒有賺錢呢？
例如：網路公司

如果我的公司有賺錢，但沒有賺很多，
該怎麼判斷用書審還是用查帳？
1、憑證可以拿到高於：100% - 擴大書審純益率
2、小明有限公司，擴大書審純益率 6% ：
費用拿到超過 100% - 6% = 94%
例如：250萬，要有 2,500,000 * 94% = 2,350,000

原來營所稅跟營業項目有關！？

綜合所得淨額
一般扣除類
標準or列單擇一
所得總額免稅額特別扣除類
▸ 營業所得
▸ 執行業務所得
▸ 薪資所得
▸ 利息所得
▸ 租賃所得、
權利金
▸ 自力耕作、
漁木林礦
▸ 財產交易所得
▸ 競技、競賽
及機會中獎獎金
▸ 退職所得
▸ 其他所得
▸ 70歲以下
本人、配偶、受撫
養親屬
每人85,000元
▸ 70歲以上
本人、配偶、直系
親屬
每人127,500元
單身：90,000元
夫妻合併申報
：180,000元
列舉扣除類
▸ 人身保險費
▸ 健保費
▸ 醫藥費
▸ 災害損失
▸ 自用住宅購屋借款
▸ 利息
▸ 房租支出
▸ 捐贈
薪資特別扣除額：
本人、配偶、受扶養親屬每人
最高128,000元
儲蓄投資特別扣除額：
每戶最高270,000元
身心障礙特別扣除額：
每人128,000元
財產交易損失特別扣除額：
不超過當年度財產交易所得
（餘額可抵3年）
教育學費特別扣除額：
每人25,000元（大專）
幼兒學前特別扣除額：
每人25,000元（5歲內）
（稅率20%以下者適用）
＝－－－
標準扣除類免稅額額度十大類所得

應納稅額累進差額稅率綜合所得淨額
104年度縱所稅－課稅級距及累進差額
單位：元
級別稅率課稅級距累進差額
1 5% 52萬以下 0
2 12% 52萬～117萬 36,400
3 20% 117萬～235萬 130,000
4 30% 235萬～440萬 365,000
5 40% 440萬～1,000萬 805,000
6 45% 超過1,000萬 1,305,000
= ＊ −

104年度綜所稅－列舉扣除額一覽表
人身保險費 2,4000元／被保險人（限扶養直系親屬）
全民健保費核實認列無限制（二代健保亦同）
醫藥費核實認列
災害損失核實認列
自用住宅購屋借款利息 30萬元／戶
二者擇一高者申報
房租支出 12萬元／戶
對合於規定之教育、
文化、公益、慈善機構
或團體的捐贈
所得總額20%
對政府（除土地以外）之捐獻
或有關國防、勞軍、古蹟維
護之捐贈
核實認列
需透過財團法人私立學校興
學基金會對私立學校捐贈
所得總額50%
政治獻金法規定之捐贈
同一擬參選人 100,000元／人每一申報戶最高不得超過所得總額 20％，
且總額不得超過 20萬元
政黨或不同擬參選人 200,000元／人

應繳納稅額
or應退稅額應納稅額扣繳稅額及可扣抵稅額
▸ 已扣繳稅額
▸ 投資抵減稅額
▸ 重構自用住宅扣抵稅額
▸ 大陸地區已繳所得稅可
扣抵稅額
＝－

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